RSS

Свиридова Татьяна

Неустойка и законные проценты: вопросы налогообложения

В случае нарушения условий договора организация может потребовать от своего контрагента уплаты неустойки (штрафа, пеней), либо процентов за просрочку, или законных процентов за пользование денежными средствами.

Взыскать одновременно и неустойку и проценты за просрочку по общему правилу нельзя, но исключения из этого могут быть предусмотрены, например, в договоре с контрагентом (ст.317.1, 330, 395 Гражданского Кодекса РФ, п.6 постановления Пленума Верховного суда РФ и ВАС РФ от 8 октября 1998 г. № 13/14).

Несмотря на то, что законные проценты не относятся к мерам ответственности, они помогают стимулировать должника к исполнению обязательства. Кроме того, с момента просрочки с должника можно требовать уже не только их, но и проценты по статье 395 Гражданского Кодекса РФ (далее – ГК РФ). Также законодательство допускает изменение ставки для начисления процентов. Например, можно предусмотреть, что чем позже срок исполнения, тем больше ставка. В каждом случае будет применяться особый порядок расчета.

1 августа 2016 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016г. №315-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 315-ФЗ). Он примечателен тем, что изменил редакции первых пунктов статей 317.1 и 395 ГК РФ.

Так, до 1 августа 2016 года кредитор по умолчанию имел право на проценты за время пользования деньгами, то есть, так называемые законные проценты. Их начисляли автоматически, если иное не предусматривал закон или договор (ст.317.1 ГК РФ в редакции до 1 августа 2016 года).

С 1 августа, наоборот, начислять проценты можно, когда это прямо предусмотрено законом или договором. Если в договоре о законных процентах ничего не сказано, то кредитор не вправе их потребовать от контрагента. Такое условие отражено в новой редакции статьи 317.1 ГК РФ Гражданского кодекса РФ. Вместе с тем, это правило касается только тех договоров, которые заключены после 1 августа 2016 года. Правил работы по новому порядку в статье 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 315-ФЗ нет.

Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре об этом не указывают.

Таким образом, законные проценты начисляются, если:

• обязательство на основании договора;
• обязательство денежное. Не получится начислить законные проценты, если должник обязан передать вещь, выполнить работы или оказать услуги (обязан исполнить обязательство в натуре);
• в законе или договоре предусмотрены такие проценты.

Проценты рассчитываются на всю сумму долга со следующего дня после возникновения денежного обязательства и по день его фактического погашения включительно. При этом не имеет значения, просрочен платеж или нет.

Законные проценты рассчитываются исходя из ключевой ставки, действовавшей в период пользования денежными средствами. Следовательно, при изменении ключевой ставки, в расчете необходимо это учитывать.

В соответствии со ст.317.1 ГК РФ размер процентов определяется следующим образом:

Учет процентов для целей налогообложения

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль неустойка и проценты за просрочку включаются в состав внереализационных доходов (п.3 ст.250 НК РФ).

При использовании метода начисления дата признания доходов в виде неустоек и процентов за просрочку определяется на дату признания их должником или в день вступления в силу решения суда (подп. 4 п.4 ст.271 НК РФ, письма Минфина России от 26.08.2013г. №03-03-06/2/34843 и от 29.07.2011г. №03-03-06/1/433).

Должник считается признавшим свои обязательства, если он:

• прислал письменное согласие исполнить требование по платежу. Например, это может быть письмо или акт сверки взаимных расчетов (письмо Минфина России от 23.12.2004г. №03-03-01-04/1/189). Либо если должник не направил свои возражения в ответ на требование об уплате санкций (письмо Минфина России от 20.06.2005г. №03-03-04/2/5);
• уплатил неустойку, проценты за просрочку (письмо Минфина России от 19.02.2016г. №03-03-06/1/9336).

При применении кассового метода неустойка и проценты за просрочку включаются в состав доходов в момент их фактического получения (п.2 ст.273 НК РФ).

Начисленные законные проценты при расчете налога на прибыль следует включить в состав внереализационных доходов, поскольку это обычные доходы в виде процентов по долговым обязательствам.

Налог на добавленную стоимость

Обязанность продавца включить в налоговую базу по НДС полученную от покупателя (заказчика) сумму неустойки в виде штрафа и пеней зависит от того, связана ли неустойка с оплатой заказа или нет.

Неустойка не связана с оплатой заказа

Обычно получение неустойки связано с тем, что покупатель (заказчик) не исполняет или исполняет ненадлежащим образом условия договора, например, покупатель несвоевременно рассчитался с поставщиком. Задерживая оплату за товар, покупатель неправомерно пользуется денежными средствами, которые он должен был перечислить поставщику. В таких случаях полученная неустойка не связана с оплатой товаров (работ, услуг). Она рассматривается как штрафная санкция за просрочку исполнения обязательств и в налоговую базу по НДС не включается. На том же основании не нужно начислять НДС и на законные проценты, которые продавец вправе взыскивать с контрагента по статье 317.1 ГК РФ. Дело в том, что законные проценты тоже начисляют не за реализованные товары, а за пользование чужими денежными средствами, то есть, по своей сути они аналогичны процентам за коммерческий кредит, которые также не увеличивают налоговую базу по НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 03.08.2016г. №03-03-06/1/45600 и от 04.03.2013г. №03-07-15/6333 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 03.04.2013г. №ЕД-4-3/5875).

Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (например, постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008г. №11144/07).

Неустойка связана с оплатой заказа

Нередко случаются ситуации, когда неустойка непосредственно связана с оплатой поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), например, неустойка за сверхнормативный простой транспортных средств, размер которой согласован сторонами в договоре транспортной перевозки или экспедиции. Если заказчик задерживает транспорт сверх заранее установленного времени, он выплачивает перевозчику или экспедитору штраф, величина которого зависит от продолжительности простоя. Такие неустойки связаны с оплатой оказанных услуг, поэтому их нужно включить в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 01.04.2014г. №03-08-05/14440).

Важно отметить, что зачастую поступившие от покупателя денежные средства в договоре именуются неустойкой (штрафом, пенями, процентами), однако, по своей сущности являются элементом ценообразования, то есть, скрытой формой оплаты. При поступлении таких сумм их также необходимо включить в налоговую базу по НДС. Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 03.08.2016г. №03-03-06/1/45600 и от 04.03.2013г. №03-07-15/6333.

Что касается покупателя (заказчика), он не должен включать в налоговую базу по НДС сумму неустойки, полученную от поставщика (исполнителя) в виде штрафа или пеней. Это связано с тем, что нормы статьи 162 Налогового кодекса РФ не применяются к покупателям (заказчикам), получающим штрафные санкции от поставщиков (исполнителей), ненадлежащим образом исполняющим свои договорные обязательства. Указанные нормы распространяются только на те штрафные санкции, которые связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то есть на неустойки (пени, штрафы), полученные поставщиками (исполнителями). Об этом сказано в письмах Минфина России от 12.04.2013г. №03-07-11/12363, МНС России от 27.04.2004г. №03-1-08/1087/14. Арбитражные суды также разделяют приведенную позицию (например, постановления ФАС Уральского округа от 09.08.2007г. №Ф09-6236/07-С2, от 23.07.2007г. №Ф09-5510/07-С2, от 20.06.2007г. №Ф09-4654/07-С2).

Свиридова Татьяна Владимировна
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «СвириТа»
Аудитор, юрист
Аттестованный консультант по налогам и сборам
Судебный эксперт

Уважаемые посетители HotDolg!
Во избежание рисков, перед принятием каких-либо решений с использованием информации, размещенной на сайте, необходимо обращаться за получением консультации или иной необходимой помощи (правовой, управленческой, психологической) по конкретной сложившейся у Вас ситуации к специалисту.
Если Вы хотите получить мнение юриста по Вашей проблеме или если Вы хотите получить иную правовую помощь (составление документа, представление интересов в суде и т.п.), то используйте сервис "Записаться на консультацию" в верхней правой части сайта. Обращаем Ваше внимание, что предоставлять ответы на задаваемые посетителями вопросы в комментариях к материалам проекта HotDolg (тем более оперативно), в связи с их большим количеством, не представляется возможным.